חוק מע"מ (מס ערך מוסף), התשל"ו-1975, מסדיר את הגבייה של המס על עסקאות במכירת סחורות ושירותים בישראל. התקנות השונות המלוות את החוק קובעות את דרכי הפעולה של העוסקים, את חובות הדיווח, את זכויותיהם וההקלות הנוגעות להם.

במיוחד לעוסקים – עצמאים, חברות או שותפויות, החוק והתקנות קובעים את חובותיהם בנוגע לדיווח, גביית המע"מ והגשת דוחות לרשויות המס. נבחן את העקרונות המרכזיים של החוק והתקנות לאור המצב של העוסקים.
 

1. סוגי עוסקים לפי חוק המע"מ
 

החוק מבחין בין סוגים שונים של עוסקים:
 

עוסק פטור

עוסק פטור הוא מי שמחזור העסקאות השנתי שלו נמוך מהסף שנקבע בחוק, נכון לשנת 2024, מדובר בכ-100,000 ש"ח בשנה. עוסק כזה פטור מלגבות מע"מ מהלקוחות, אך הוא גם אינו יכול לקזז את המע"מ ששילם על הוצאותיו.

חובותיו של עוסק פטור:

• לא לגבות מע"מ מהלקוחות.

• לא להגיש דוחות מע"מ חודשיים או דו-חודשיים, אלא דוח שנתי (ככל שלא חרג מהסף).

• לא לדרוש זיכוי על מע"מ ששילם על הוצאותיו.
   

עוסק מורשה

עוסק מורשה הוא כל עוסק שהכנסתו השנתית גבוהה מהסף של עוסק פטור, כלומר מעל 100,000 ש"ח. עוסק כזה חייב לגבות מע"מ מהלקוחות (בדרגת המע"מ הרגילה או הנמוכה) ויכול לקזז את המע"מ ששילם על הוצאותיו העסקיות.

חובותיו של עוסק מורשה:

• גביית מע"מ מהלקוחות.

• הגשת דוחות מע"מ תקופתיים לרשויות המס: דוחות חודשיים או דו-חודשיים בהתאם להיקף העסק.

• חובת שמירה על ספרי חשבונות וניהול רישומים מלאים.

• קיזוז מע"מ על הוצאותיו העסקיות (מע"מ ששולם על רכישת סחורות ושירותים עבור העסק).
   

2. דוחות מע"מ – חובות דיווח לעוסקים
 

העוסק המורשה נדרש לדווח לרשויות המס על עסקאותיו באמצעות דוחות מע"מ. הדוחות נדרשים להיבצע על בסיס תקופתי (חודשי או דו-חודשי) בהתאם למחזור ההכנסות של העסק.

​

דיווח חודשי:

• מי שמחזור העסקאות השנתי שלו עולה על 1.5 מיליון ש"ח, מחויב בהגשת דוחות מע"מ חודשיים.

דיווח דו-חודשי:

• מי שמחזור העסקאות השנתי שלו נמצא בין 600,000 ש"ח ל-1.5 מיליון ש"ח.

דיווח רבעוני:

• מי שמחזור העסקאות השנתי שלו נמוך מ-600,000 ש"ח.
   

הדוחות הכספיים צריכים לכלול את פרטי המחזור העסקי של העסק, המע"מ שהעסק גבה מלקוחותיו והמע"מ ששולם על הוצאותיו, ובסופו של דבר תשלום המע"מ או קבלת החזר על מע"מ שלילי.
 

מה כולל דוח המע"מ?

• ההכנסות: סך העסקאות שנעשו במהלך התקופה, כולל המע"מ שהתקבל.

• הוצאות: סך כל הרכישות של העסק במהלך התקופה, כולל המע"מ ששולם עליהם.

• קיזוז: המע"מ ששולם על רכישות יוקטן מהמכירות לצורך חישוב המע"מ שעל העוסק להעביר לרשויות המס.

• תשלום או החזר: לאחר חישוב המע"מ הגולמי והמע"מ המינוס על רכישות, העוסק חייב לשלם את ההפרש לרשויות המס או לקבל החזר אם שילם יותר ממה שגבה.
   

3. תקנות מע"מ – חובות העוסק המורשה
 

תקנות מע"מ מפרטות את הדרישות החוקיות שצריכות להתבצע על ידי העוסקים, וביניהן:
 

שמירה על ספרי חשבונות

• כל עוסק חייב לנהל ספרי חשבונות שיכללו את פרטי העסקאות, ההכנסות וההוצאות, תוך שמירה על רישום כל פרטי העסקאות שביצע, גובה המע"מ שהוסכם בגינן, ותיעוד המורכב.

• עסק שלא שומר על ספרי חשבונות בצורה מסודרת עלול להיקנס ואף להיות מואשם בהעלמת מס.
   

חשבוניות מס

• כל עוסק חייב להנפיק חשבונית מס לכל עסקה או שירות שמספק ללקוחותיו, בה יצוינו פרטי העסקה, סכום המע"מ והסכום הכולל.

• ישנן דרישות לשמירה על חשבוניות מס מקוריות ולנהל רישום של כל חשבונית שניתנה.
   

קיזוז מע"מ על הוצאות

• העוסק יכול לקזז את המע"מ ששילם על רכישות ושירותים שנעשו לצורכי העסק (למשל, ציוד, הוצאות משרדיות, שירותים עסקיים), בתנאי שהרכישות נועדו לשימוש העסק ולא לצרכים פרטיים.
   

הוצאות שאינן ניתנות לקיזוז

• לא ניתן לקזז מע"מ על רכישות שלא קשורות ישירות לעסק, כמו הוצאות פרטיות (לדוגמה, רכישת רכב או מוצרי צריכה אישיים).
   

דיווח על מכירת נכסים עסקיים

• אם עוסק מוכר נכס ששימש אותו לצורכי העסק, עליו לדווח על המכירה כחלק מהדיווח על העסקאות, ולגבות מע"מ על מכירת הנכס.
   

4. חובות נוספות בעסקאות בינלאומיות

​

ייצוא ויבוא
 

• עסקאות ייצוא (מישראל לחו"ל) פטורות ממע"מ על פי החוק. כלומר, על עסק שמייצא סחורה או שירותים אין צורך לגבות מע"מ מהלקוח בחו"ל.

• לעומת זאת, ב-יבוא (הבאת סחורה מנותן שירותים מחו"ל), העסק מחויב לשלם את המע"מ בעת הכניסה של הסחורה לישראל, והוא יכול לקזז אותו כאשר מדובר בהוצאות הקשורות לעסק.
   

5. סנקציות על הפרת חוק המע"מ
 

החוק והתקנות קובעים סנקציות חמורות על עסקים שמפרים את דרישות המע"מ, כגון:

• קנסות כספיים: על הפרות של הגשת דוחות מאוחרים או אי הגשה.

• הטלת ריביות: על תשלום מע"מ מאוחר או לא מדווח.

• השלמת תשלום: במקרים של אי-תשלום מע"מ בזמן.

• אכיפה פלילית: בעסקאות שיש חשש להעלמת מס או הצהרות כוזבות.
   

סיכום

חוק מע"מ ותקנות מע"מ בישראל קובעים את הדרישות המחייבות את העוסקים בתשלום, גביית וקיזוז מע"מ על עסקאותיהם. עוסקים חייבים לנהל רישומים מסודרים, להנפיק חשבוניות מס ולהגיש דוחות תקופתיים. לעוסקים ישנן זכויות כמו קיזוז מע"מ על הוצאות עסקיות, אך הם גם מחויבים לעמוד בדרישות החוק כדי להימנע מקנסות וסנקציות.